IDEMP

Nos processos tradicionais, quando um executivo prepara o orçamento do departa-mento sob sua responsabilidade, age como somente o seu centro de custos existisse. Este comportamento faz com que este executivo freqüentemente sucumba à tentação de inflacionar os seus custos para se colocar em uma zona de conforto onde as metas propostas sejam fáceis de ser atingidas. Quando generalizado, este comportamento acaba por comprometer a meta de remuneração dos acionistas, obrigando os respon-sáveis pela consolidação do orçamento a propor cortes de despesas de forma a ajustar o orçamento aos seus objetivos. 

Por outro lado, no processo tradicional, o controle dos gastos é centralizado, o que cria um acúmulo de trabalho no setor de orçamento e, ainda, faz com que a ineficiên-cia seja apenas detectada e sua correção imposta ao chefe do centro de custos inefici-ente. Isto significa que o desvio é detectado depois do fato acontecido. Vemos, então, que, nos métodos tradicionais, nas duas situações, tanto na elaboração quanto no con-trole, o erro é corrigido em vez de ser evitado. 

O orçamento base-zero procura disciplinar a elaboração orçamentária, substituindo um corte de despesas imposto de cima para baixo por uma proposta de alocação de recursos de baixo para cima, agindo antes que o erro aconteça, racionalizando o pro-cesso e criando um compromisso dos executivos com as metas propostas. O gerenci-amento matricial de despesas, além de funcionar como um importantíssimo instru-mento auxiliar no processo de alocação de recursos na fase de elaboração do orçamen-to, procura se antecipar ao erro na fase do controle orçamentário. 

1. Estruturação da Matriz Orçamentária 

O Gerenciamento Matricial de Despesas – GMD – é um método de elaboração e, principalmente, de controle orçamentário baseado em três princípios. São eles: 

1. O controle cruzado. Por este princípio as principais despesas são orçadas e controladas, por duas pessoas: o gerente do centro de custos da entidade e o gerente do pacote de gastos; 

2. O desdobramento dos gastos. Por este princípio, para a definição das metas, todos os gastos devem ser decompostos ao longo da hierarquia orçamentária até os centros de custos; 

3. O acompanhamento sistemático. Por este princípio, os gastos são sistemati-camente acompanhados e comparados com as metas, de forma que qualquer desvio observado seja objeto de uma ação corretiva. 

Na perspectiva do GMD¹, os pacotes de gastos são grupos de despesas de uma mesma natureza e que, geralmente (mas, nem sempre), são comuns a vários centros de custos. Exemplos de pacotes de despesas são: 

- Serviços de apoio, compreendendo materiais de escritório, materiais de limpeza, ma-terial de informática, manutenção de equipamentos, despesas de telefone, energia elé-trica, aluguéis de equipamentos etc. 

- Despesas de pessoal, compreendendo folha, rescisões, assistência médica, vale transporte, seguro de vida em grupo, encargos etc. 

- Despesas comerciais, compreendendo comissões, royalties, cartazes e catálogos, serviços gráficos, programação visual, propaganda e publicidade, feiras e exposições etc. 

- Despesas com veículos, compreendendo combustíveis e lubrificantes, manutenção, IPVA, multas etc. 

- Serviços de terceiros, compreendendo advogados, consultorias, segurança patrimo-nial, fornecimento de refeições industriais, auditores externos etc...

¹ Esta ressalva é importante para não confundir com o conceito de pacote de decisão utilizado no orça-mento base-zero. 

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* Carlos Alexandre Sá é um dos mais renomados consultores e palestrantes brasileiros, 
em temas das áreas contábil/financeira dirigidos a empresas privadas. Mestre em Finanças 
e Economia Empresarial pela Escola de Pós Graduação em Economia da FGV, onde atua 
como professor convidado dos cursos de MBA. Foi Diretor Financeiro e Superintendente de 
empresas nacionais e estrangeiras. Autor do livros: “Estabelecimento do Limite de Crédito; 
uma nova abordagem para um velho problema”; “Contabilidade para não Contadores”; 
“Fluxo de Caixa: a visão da tesouraria e da controladoria”; coautor do livro: “O Orçamento 
Estratégico: uma visão empresarial”.
É professor do IDEMP – Instituto de Desenvolvimento Empresarial.